Atnaujinta 2025-09-23
Nuo 2026 m. sausio 1 d. Lietuvoje įsigalios nauja progresinė gyventojų pajamų mokesčio (GPM) sistema, įtvirtinta Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo Nr. IX‑1007 6, 13¹, 16, 17, 18, 18², 19, 20, 21, 23, 27, 29, 34 ir 35 straipsnių pakeitimo įstatymu Nr. XV‑343, priimtu 2025 m. birželio 26 d.
Plačiau juos aptarsime kartu su VU teisės fakulteto ir verslo mokyklos docentu Martynu Endrijaičiu.
Keičiasi apmokestinimo dydis
Išskyrus įstatyme nurodytas išimtis, pakeitimai įsigalioja 2026 m. sausio 1 d. ir bus taikomi apskaičiuojant 2026 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas.
Nuo 2026 metų keičiasi gyventojų pajamų apmokestinimo tvarka. Pagal pakeistą Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 6 straipsnį, didžioji dalis gyventojo gaunamų pajamų bus sumuojama ir apmokestinama progresiniais tarifais. Tai reiškia, kad nuo šiol nebus atskirai taikomi tarifai pagal pajamų rūšį – didžioji jų dalis bus vertinama bendrai, o mokesčio dydis priklausys nuo bendros metinės sumos.
Taikomi šie trys GPM tarifai:
- 20 % – pajamų daliai, kuri neviršija 36 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), tai yra apie 82 962 eurus per metus (2026 m.);
- 25 % – pajamų daliai nuo 36 iki 60 VDU, tai yra nuo 82 962 iki 138 270 eurų;
- 32 % – pajamų daliai, kuri viršija 60 VDU, t. y. daugiau nei 138 270 eurų per metus.
Į bendrą metinę apmokestinamų pajamų sumą įskaičiuojamos šios pajamos:
- iš darbo santykių,
- iš individualios veiklos pagal pažymą,
- tantjemos ir atlygis už veiklą valdyboje, stebėtojų taryboje ar paskolų komitete,
- autoriniai atlyginimai, jei juos moka darbdavys,
- mažosios bendrijos vadovo, kuris nėra bendrijos narys, pajamos už vadovavimą,
- atliekų pardavimo pajamos, jei jos viršija 12 VDU per metus,
- pajamos iš veiklos su verslo liudijimu, jei jos viršija 50 000 eurų per metus,
- kitos ne iš darbo santykių gautos pajamos, jei jos viršija 12 VDU per metus.
Kitaip tariant, bus taikomas bendras „pajamų krepšelis“, iš kurio suskaičiuojama bendra suma ir jai taikomas vienas iš trijų tarifų, priklausomai nuo pajamų dydžio. Tai ženklus žingsnis link vieningos ir progresyvios mokesčių sistemos.
M. Endrijaitis patikslina, kad: "Esmė tokia, kad nuo 2026-ųjų galios trys – 20, 25 ir 32 proc. GPM tarifai. Jie priklausys nuo to, kiek vidutinių darbo užmokesčių (VDU) gyventojas gauna per metus, tačiau nepriklausys nuo pajamų rūšies – vienodai bus apmokestinamos tiek darbo santykių, tiek individualios veiklos pajamos.Taigi pagal pakeitimus nuo kitų metų skaičiuojant GPM, visos gyventojo metinės pajamos bus sumuojamos ir apmokestinamos taikant tris tarifus - 20, 25 ir 32 proc.Taip pat galios ir tam tikros Išimtys, kai gyventojo tam tikros rūšies pajamos apmokestinamos fiksuotu 15 % GPM tarifu (šios pajamos nesumuojamos ir į bendrą metinių pajamų sumą neįtraukiamos), pvz. dividendai.Tuo tarpu ūkininkams galios du GPM tarifai: 15 proc. – pajamoms iki 60 VDU. Jeigu pajamos virš 60 VDU – 20 proc.
Kodėl keičiasi GPM sistema?
Kokie buvo pagrindiniai reformos motyvai?
- didinti mokesčių sistemos teisingumą;
- mažinti nelygybę;
- užtikrinti, kad dideles pajamas gaunantys asmenys prisidėtų daugiau.
Ką tai reiškia paprastam gyventojui?
Darbuotojas, kuris per metus uždirba 40 000 €. Šiam gyventojui niekas iš esmės nesikeičia. Kadangi jo pajamos nepatenka į aukštesnių tarifų ribas, ir toliau bus taikomas 20 % GPM tarifas. Nereikės sukti galvos dėl papildomų skaičiavimų – viską atliks darbdavys.
IT specialistas, gaunantis 100 000 € per metus. Jo metinės pajamos viršys 36 VDU (apie 83 tūkst. eurų), todėl daliai pajamų (nuo 83 000 iki 100 000 €) bus taikomas 25 % tarifas. Likusi dalis – iki 83 000 € – bus apmokestinta 20 %. Gali tekti deklaruoti pajamas ir sumokėti papildomą GPM, jei jos nebuvo sulaikytos per mokėjimus.
Individualią veiklą vykdantis asmuo, uždirbantis 60 000 € per metus. Šiame scenarijuje svarbiausia tai, kad nuo 2026 m. individualios veiklos pajamos bus sumuojamos su kitomis apmokestinamomis pajamomis ir apmokestinamos bendru progresiniu principu. Be to, liks galimybė atimti leidžiamus atskaitymus (30 % arba faktines išlaidas). Pirmoji dalis (iki 83 000 €) bus apmokestinta 20 %, o jei pajamos viršys šią sumą – papildoma dalis bus apmokestinta 25 %.
Pokyčių poveikis savarankiškai dirbantiems
Individualios veiklos vykdytojai nuo 2026 m. turės suskaičiuoti visas pajamas ir jas deklaruoti bendra tvarka. Nors liks galimybė atimti išlaidas (kaip ir anksčiau), GPM tarifas nebus vienodas – jis priklausys nuo metinės sumos. Pavyzdžiui, uždirbant 100 000 €, bus taikomas ir 20 %, ir 25 % tarifas.
Veiklos su verslo liudijimu turėtojai susidurs su nauja taisykle: metinės pajamos iki 50 000 € – kaip ir anksčiau, fiksuotas mokestis, bet viršijus šią sumą, likusi dalis bus apmokestinta GPM kaip įprastos pajamos – pagal progresinę skalę.
Mažųjų bendrijų vadovai, kurie nėra MB nariai, o tik samdomi vadovauti, ir toliau bus apmokestinami pagal darbo santykių principą. Tačiau nuo 2026 m. jų gaunamos pajamos taip pat bus traukiamos į bendrą „pajamų krepšelį“, todėl jei asmuo gauna pajamas iš kelių šaltinių – bendras apmokestinimas gali išaugti.
Taip pat svarbu žinoti, kad liks GPM lengvatos – galima bus toliau naudotis išlaidų atėmimu, taip pat numatomas mokesčio kreditas mažesnes pajamas turintiems, ypač iš individualios veiklos (pvz., mažesnis GPM tarifas iki 20 000 € pajamų ribos).
Kokios trys pagrindinės VMI rekomendacijos individualią veiklą vykdantiems po 2025 m.?Pirmiausia sekti savo pajamų sumą per metus, nes nuo 2026-ųjų galios trys – 20, 25 ir 32 proc. GPM tarifai. Jie priklausys nuo to, kiek vidutinių darbo užmokesčių (VDU) gyventojas gauna per metus, tačiau nepriklausys nuo pajamų rūšies – vienodai bus apmokestinamos tiek darbo santykių, tiek individualios veiklos pajamos.Antra, iš pirmojo patarimo logiškai seka antrasis – t. y. gyventojams svarbu nesumaišyti, kada pripažinti pajamas – ar kuomet gavo piniginį atsiskaitymą, pavyzdžiui, pavedimą į saskaitą, ar kuomet išrašė PVM sąskaitą faktūrą. Šiuo atveju primenu, kad gyventojas pajamas gali pripažinti:
pagal pinigų apskaitos principą – tuomet pajamos pripažįstamos faktišku pinigų gavimo momentu (pavyzdžiui, bankiniu pavedimu gyventojas gavo pinigus, nors pačių prekių dar klientui neatidavė);
pagal kaupimo apskaitos principą – tuomet pajamos pripažįstamos, kai uždirbamos, neatsižvelgiant į apmokėjimo laiką (pavyzdžiui, kuomet gyventojas išrašė PVM sąskaitą faktūrą prekių perdavimo klientui momentu, nors už prekes bus atsiskaitoma pinigais pagal sutartį, pavyzdžiui, kitą mėnesį).Trečia, lieka ir toliau aktualu žinoti ir nepamiršti, kad kaupimo apskaitos principą turi taikyti tas individualią veiklą vykdantis gyventojas, kuris: i) verčiasi individualia veikla ir yra įregistruotas PVM mokėtoju arba, ii) kuris savo veiklai priskiria (nustatyta tvarka mokesčių administratoriui pateikdamas užpildytą FR0457 formą) ir joje naudoja ilgalaikį turtą.
Be to, primenu, kad apskaičiuojant ir deklaruojant 2023 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas, individualią veiklą vykdantys gyventojai, neturintys prievolės taikyti kaupimo apskaitos principo, gali pasirinkti kurį (pinigų ar kaupimo) apskaitos principą taikyti. Pasirinkus taikyti kaupimo apskaitos principą, jis privalės būti taikomas iki veiklos pabaigos. Kitais nei minėti atvejai, gyventojas gali taikyti pinigų apskaitos principą.GPM tarifai dirbantiems pagal individualią veiklą:
- kai pajamos neviršija 20 000 Eur – 15 proc. GPM kreditas → efektyvus tarifas 5 proc.;
- pajamoms nuo 20 000 Eur iki 42 500 Eur – 20 proc., GPM kreditas palaipsniui mažėja iki 0 proc.;
- pajamos, neviršijančios 42 500 Eur per metus, apmokestinamos 20 proc. GPM tarifu;
- pajamoms virš 42 500 Eur, taikomi pagrindiniai GPM tarifai (20 proc., 25 proc., 32 proc.).
Kaip pasiruošti pokyčiams?
- Peržiūrėkite savo pajamų struktūrą. Jei gaunate pajamas iš kelių šaltinių (darbo santykiai, individuali veikla, tantjemos), verta įsivertinti, ar po sumavimo nepateksite į aukštesnį tarifą.
- Apsvarstykite veiklos formos keitimą. Jei dabar dirbate su individualia veikla ir pasiekiate didesnes sumas, gali būti naudinga įsteigti mažąją bendriją ar UAB.
- Artėjate prie 60 VDU ribos (138 270 €)? Reikia iš anksto žinoti, kad viršijus šią ribą taikomas net 32 % GPM tarifas. Tai gali ženkliai padidinti mokėtiną mokesčių sumą.
- Pasitarkite su buhalteriu ar mokesčių konsultantu, ypač jei jūsų pajamos netolygios, gaunate honorarų ar dirbate keliose srityse.
2026 metais įsigaliosiantys GPM tarifo pokyčiai žymi reikšmingą mokesčių sistemos transformaciją – nuo daugybės atskirai apmokestinamų pajamų rūšių pereinama prie vieningo, progresyvaus apmokestinimo principo.
Nors tai reiškia (arba turėtų reikšti) didesnį teisingumą visos sistemos mastu, gyventojams – teks atsakingiau sekti savo metines pajamas ir įsivertinti, ar jos neperkopia tarifų ribų.
Kad pasiruošti pokyčiams būtų paprasčiau, verta jau dabar pradėti stebėti savo pajamas ir išlaidas. Tam gali padėti sistema sąskaita123.lt, kurioje lengvai matysite visą veiklos apyvartą, galėsite kategorizuoti gautas pajamas, generuoti sąskaitas faktūras ir sekti, kiek jau esate uždirbę per metus. Tokia aiški finansinė apžvalga padės priimti išmintingus sprendimus dar iki naujos tvarkos įsigaliojimo.
Prisijunk prie mūsų!
Prisijunk!
