Atnaujinta 2025-04-18
Verslo praktikoje neretai pasitaiko, jog mažosios bendrijos (toliau – MB) narys iš MB asmeniniams poreikiams išsiima lėšas (straipsnyje nenagrinėjami paslaugų sutarčių ar kiti atvejai, o analizuojamas klausimas tik apie lėšas asmeniniams poreikiams). Kaip tokios lėšos gali būti apmokestinamos GPM? Tokios lėšos gali būti priskiriamos a klasės pajamoms arba B klasės pajamoms, priklausomai nuo jų pobūdžio.
MB narys iš MB gautas – t. y. asmeniniams poreikiams išsiimtas lėšas gali pats savo pasirinkimu priskirti:
- su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms (t. y. su darbo santykiais susijusios pajamos), nuo kurių mokamos VSD bei PSD įmokos (šios pajamos deklaruojamos pajamų rūšies kodu 02); arba
- pajamoms, gautoms skirstant MB pelną, t. y. pajamoms iš paskirstytojo pelno – dividendams (pajamų rūšies kodas 26), už kuriuos mokesčius moka pats MB narys.
Visos klasės išmokos MB nariams yra priskiriamos B klasės pajamoms, už kurias nariai patys atsako už savo mokesčių deklaracijas.
Su darbo santykiais susijusios pajamos
Iš MB gauta suma per kalendorinius metus, priskiriama su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, turi neviršyti sumos, nuo kurios pagal Lietuvos Respublikos valstybinio socialinio draudimo įstatymo (toliau – VSDĮ) nuostatas skaičiuojamos ir mokamas MB nario VSD. VSD įmokų bazė negali būti didesnė nei VSD įmokų lubos. Pastarosios — tai 43 vidutinio darbo užmokesčio (toliau – VDU) per metus (2025 m. – 90 681,84; 2024 m. – 81816,10 Eur; 2023 m. – 72 450,70 Eur; 2022 m. – 64 676,30 Eur.).
MB nario (nuolatinio Lietuvos gyventojo) iš MB išsiimtos lėšos, priskirtos su darbo santykiais susijusioms pajamoms, apmokestinamos taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Primintina, kad pagal GPMĮ 6 straipsnio 1-1 dalį jei bendra per kalendorius metus gautų su darbo santykiais susijusių pajamų ir tantjemų ar atlygio už veiklą stebėtojų taryboje ar valdyboje, paskolų komitete, iš darbdavio gautų autorinių atlyginimų bei MB vadovų, kurie nėra tų MB nariai, pagal civilinę (paslaugų) sutartį už vadovavimo veiklą gautų pajamų suma viršytų 60 vidutinių darbo užmokesčių (toliau – VDU), šią ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 32 proc. pajamų mokesčio tarifą. 2025 metais 60 VDU yra 126 532,8. 2024 metais 60 VDU yra 114 162 Eur. 2023 metais 60 VDU – 101 094 Eur. MB vadovo pajamos, gautos pagal civilinę sutartį, taip pat turi specifines mokestines pasekmes.
Be to, aktualu žinoti, jog, apskaičiuojant pajamų mokestį nuolatiniam Lietuvos gyventojui šioms pajamoms gali būti taikomas Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 20 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuotas metinis neapmokestinamasis pajamų dydis (toliau – MNPD). MNPD taikomas teikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją. VSD ir įmokos taip pat turi įtakos MB narių ir vadovų pajamoms, nes jos turi būti deklaruojamos ir atitinkamai apmokestinamos.
Dividendai
MB nario iš MB išsiimtos lėšos, priskirtos dividendams, apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą nuo pirmo euro. Pajamų iš įvairių mažosios bendrijos veiklų, tokių kaip dividendai ir paslaugų sutartys, apmokestinimas yra svarbus aspektas, kurį reikia apsvarstyti.
Mažosios bendrijos taip pat turi laikytis pelno mokesčio taisyklių, kurios yra panašios į UAB, įskaitant specifines mokesčių lengvatas ir reguliavimus, susijusius su pelno mokesčiu.
Pavyzdžiui, MB nariui tenkanti pelno dalis per mėnesį yra lygi 4000 Eur. MB narys: – dalį jam išmokamo pelno (pavyzdžiui, 3000 Eur) priskiria su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms (pajamų rūšies kodas 02). Tuo tarpu likusią MB nariui išmokamą sumą (1000 Eur) laiko pajamomis iš paskirstytojo pelno (dividendais), kurios deklaruojamos 26 pajamų rūšies kodu.
Pajamų klasės
Gyventojo gautos pajamos, pagal GPMĮ 22 straipsnyje nustatytą pajamų mokesčio mokėjimo tvarką, skirstomos į dvi klases – A ir B. A klasei priskiriamas pajamas apmokestinti privalo šias pajamas išmokėjęs asmuo, o B klasei – pats pajamų gavėjas. MB nario (nuolatinio Lietuvos gyventojo) visos iš MB gautos pajamos, pagal GPMĮ 22 straipsnio 2 dalies nuostatas, priskiriamos B klasės pajamoms (b klasės išmokos), t. y., pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį privalo apskaičiuoti ir sumokėti pats gyventojas (MB narys), Valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau – VMI) pateikdamas metinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM311 formą.
Jei mažosios bendrijos pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršija nustatytą ribą, atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju ir pateikti reikiamas deklaracijas mokesčių inspekcijai.
MB narys pats pajamų mokesčio mokėjimo tikslais gali pasirinkti, atitinkamai deklaruoti Deklaracijoje GPM311, faktiškai iš MB išsiimtas / gautas lėšas, kaip su darbo santykiais susijusias pajamas (02 pajamų rūšies kodu), nuo kurių VSDĮ nustatyta tvarka mokamos VSD įmokos, ar kaip pajamas iš paskirstytojo pelno – dividendus (pajamų rūšies kodu 26). Taip pat svarbu atkreipti dėmesį į pridėtinės vertės mokesčio (PVM) atitikimą, kai pajamos viršija nustatytą ribą.
