Atnaujinta 2025-12-22
Gyventojų pajamų mokestį (toliau – GPM) apskritai turi mokėti šie, pajamas gavę, asmenys: nuolatiniai Lietuvos gyventojai, nenuolatiniai Lietuvos gyventojai ir tie, kurie moka mokestį nuo pajamų, gautų Lietuvoje.
Plačiau apie GMP pasakoja doc. dr. Martynas Endrijaitis, Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko pavaduotojas.
Kas yra gyventojų pajamų mokestis?
Nuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas (5 str. | Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymas) – visos jo pajamos, gautos Lietuvoje ir užsienyje. Pavyzdžiui, atlyginimas, premijos ir kitos su darbu susijusios pajamos.
Su darbo santykiais, ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių, metinių pajamų dalis, neviršijanti 60 VDU yra apmokestinama 20 % GPM tarifu.
Tuo tarpu, su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusių, metinių pajamų dalis, viršijanti 60 VDU yra apmokestinama 32 % GPM tarifu.
Toliau panagrinėkime privačių poreikių, susijusių su automobilių naudojimu, GPM apmokestinimą.
Automobiliai ir privatūs poreikiai
Automobiliai, naudojami ne darbo reikmėms, gali būti apmokestinami kaip pajamos natūra. Pavyzdžiui, jei darbo sutartyje numatytas hibridinis darbas – tris dienas per savaitę dirbama iš namų, o dvi – biure, automobilio naudojimas nesusijęs su darbu gali būti apmokestinamas.
Darbuotojas dažnai važiuoja į klientų susitikimus, o nuotolinio darbo metu automobilis stovi prie namų. Dirbdamas iš namų jis taip pat naudoja įmonės telefoną, kompiuterį, kanceliarines prekes ir automobilį. Ar tokiu atveju automobilio naudojimas laikytinas pajamomis natūra?
Šiuo atveju darbuotojas neatlieka darbo funkcijų, kurios reikalautų nuolatinio išvykimo darbo tikslais įmonės automobiliu bet kuriuo paros metu. Todėl automobilio laikymas prie darbuotojo namų ir važiavimas darbdaviui priklausančiu automobiliu iš namų į darbą bei atgal GPMĮ požiūriu vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
Tokiu atveju nesvarbu, ar darbuotojas dirba namuose, ofise, ar važiuoja į susitikimus su klientais. Vien tik tai, kad darbo sutartyje nurodyta automobilį naudoti tik darbo reikalais ir būtinas funkcijas, nesuteikia pagrindo teigti, jog automobilis nėra naudojamas darbuotojo asmeniniais tikslais. Galima daryti išvadą, kad įmonė turi apskaičiuoti darbuotojo gaunamą naudą dėl įmonės automobilio naudojimo asmeniniais tikslais.
Apie GPM apmokestinimą
Įmonė laikoma pajamų natūra davėja ir privalo vadovautis Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo nuostatomis. Pajamos turi būti apmokestintos GPM kaip ir pinigais mokamos su darbo santykiais susijusios pajamos. Ji turi vadovautis Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo nuostatomis, ir apmokestinti pajamų mokesčiu kaip ir pinigais išmokamas su darbo santykiais susijusias pajamas.
Paminėtina, kad analizuojamo pavyzdžio atveju nauda apmokestinama 20 % pajamų mokesčiu pagal GPMĮ nustatytą tvarką. Taip pat taikomos valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokos, pagal šių įmokų mokėjimą reglamentuojančių teisės aktų nuostatas.
Jeigu per 2025 ir vėlesnius metus darbo užmokesčio pajamos (išskyrus ligos, motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros ir ilgalaikio darbo išmokas), įskaitant kitas pajamas, nurodytas GPMĮ 6 straipsnio 1-1 dalyje, viršytų 60 vidutinių šalies darbo užmokesčių (toliau – VDU) dydžio sumą, viršijanti dalis būtų apmokestinama taikant 32 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Ir dar…
Įmonė privalo deklaruoti pinigais ir/ar natūra išmokėtas su darbo santykiais susijusias išmokas bei nuo jų išskaičiuotą pajamų mokestį. Tai daroma mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje ir metinės gyventojams išmokėtų A ir B klasės pajamų deklaracijos GPM312 formoje.
Taigi, su darbo santykiais susijusios pajamos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčio tarifu: 20 % (jei pajamos neviršija 60 VDU per metus) arba 32 % (jei viršija 60 VDU). Ar tam tikros pajamos apmokestinamos, priklauso nuo darbo santykių ir gautų pajamų pobūdžio.
Papildomai verta paminėti, kad individualios veiklos pajamos ne iš darbdavio ir kiti pajamų šaltiniai taip pat apmokestinami atitinkamu GPM tarifu. Kiekviena situacija vertinama individualiai, atsižvelgiant į GPM įstatymo nuostatas.
