Atlikėjų veiklos apmokestinimas

Atnaujinta 2024-12-27

Atlikėjų veiklos apmokestinimas – kiekvienam kūrybininkui svarbi informacija, kuri gali padėti geriau įsivertinti teikiamų paslaugų kainas.

Atlikėjo veikla – tai atlikėjo (aktoriaus, dainininko, muzikanto, dirigento, šokėjo ar kito vaidinančio, dainuojančio, skaitančio, deklamuojančio arba kitaip atliekančio literatūros, meno, folkloro kūrinius ar cirko numerius gyventojo) rengimosi viešam pasirodymui ir dalyvavimo viešame pasirodyme veikla.

Viešas atlikimas ar pasirodymas – tai viešas kūrinio vaidinimas, dainavimas, grojimas, deklamavimas, skaitymas, šokis ar kitas kūrinio viešo atlikimo būdas tiesiogiai (gyvas atlikimas) ar pasitelkiant bet kokias priemones ar įrangą.

Viešu atlikimu ar pasirodymu laikomas toks kūrinio atlikimas, kuris nemokamai ar už tam tikrą įėjimo mokestį rengiamas neapibrėžtai visuomenės narių grupei.

Atlikėjai turėtų būti atidūs ir reguliariai tvarkyti savo finansinę apskaitą, kad užtikrintų teisingą mokesčių mokėjimą. Rekomenduojama skaityti aktualią mokesčių administratoriaus informaciją. Kol konsultuojasi su mokesčių administratoriaus specialistais – mokesčių mokėtojai gali išspręsti kylančius neaiškumus.

Pajamų deklaravimas ir mokesčių apmokestinimas

Deklaruojant pajamas ir mokant mokesčius – atlikėjai turi laikytis Lietuvos Respublikos įstatymų. Tai yra svarbiausias žingsnis siekiant užtikrinti, kad visi mokesčių įsipareigojimai būtų įvykdyti teisingai ir laiku.

Tinkamai deklaruotos pajamos ir sumokėti mokesčiai ne tik padeda išvengti galimų teisinių problemų, bet ir prisideda prie skaidrumo bei sąžiningumo mokesčių sistemoje.

Pajamų deklaravimo procesas

Pajamų deklaravimo procesas yra svarbus kiekvienam atlikėjui, nes tai užtikrina, kad visi mokesčiai bus sumokėti teisingai ir laiku. Pagal Lietuvos Respublikos GPM įstatymą – atlikėjai privalo deklaruoti visas gautas pajamas ir sumokėti atitinkamus mokesčius.

1. Pajamų deklaracijos pateikimas. Atlikėjas turi pateikti pajamų deklaraciją, kurioje nurodomos visos per metus gautos pajamos. Tai apima tiek pajamas iš viešų pasirodymų, tiek kitas gautas pajamas.

2. Termino laikymasis. Deklaracija turi būti pateikta iki nustatyto termino, kuris yra sausio 31 d. kiekvienais metais. Laiku nepateikus deklaracijos – gali būti taikomos baudos.

3. Mokesčių mokėjimas. Atlikėjas turi sumokėti mokesčius už gautas pajamas, kurie yra apskaičiuojami pagal nustatytą tarifą. Tai užtikrina, kad visi mokesčių įsipareigojimai bus įvykdyti laiku ir teisingai.

Mokesčių apmokestinimo taisyklės

Mokesčių apmokestinimo taisyklės yra nustatytos Lietuvos Respublikos GPM įstatyme ir yra privalomos visiems atlikėjams gaunantiems pajamas už savo veiklą Lietuvoje.

1. Pajamų mokesčio tarifas. Atlikėjai turi mokėti 15 proc. pajamų mokestį už gautas pajamas. Tai yra standartinis tarifas taikomas daugumai atlikėjų pajamų.

2. Mokesčių mokėjimo terminas. Mokesčiai turi būti sumokėti iki nustatyto termino, kuris yra sausio 31 d. kiekvienais metais. Laiku nesumokėjus mokesčių – gali būti taikomos baudos ir delspinigiai.

3. Pajamų deklaracija. Atlikėjas turi pateikti pajamų deklaraciją, kurioje nurodomos visos gautos pajamos. Tai padeda užtikrinti, kad visi mokesčiai bus apskaičiuoti teisingai ir sumokėti laiku.

Atlikėjų veiklos apmokestinimas Lietuvoje: pajamų apmokestinimo pavyzdžiai

Atlikėjų pajamų apmokestinimas yra svarbus aspektas, kurį reikia įvertinti renkantis atlikėjus šventei. Pagal Lietuvos Respublikos GPM įstatymą – atlikėjų pajamos apmokestinamos GPM. Tai reiškia, kad atlikėjai turi mokėti mokesčius už savo pajamas gautas už atlikimus Lietuvoje. Todėl prieš sudarant sutartį su atlikėju – svarbu įsitikinti, kad jis supranta savo mokesčių įsipareigojimus.

Panagrinėkime toliau aktualiausius apmokestinimo GPM klausimus.

Pirmiausia atlikėjo, nevykdančio individualios veiklos, pajamos apmokestinamos taikant Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau – GPMĮ) 6 straipsnio 1 dalyje nustatytą 15 proc. pajamų mokesčio tarifą. Jei atitinkamais kalendoriniais metais atlikėjo, nevykdančio individualios veiklos, gautas atlygis, atsižvelgiant į GPMĮ 6 straipsnio 1-2 dalyje nurodytas išimtis, viršytų 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių (VDU) dydžio sumą, tai šį dydį viršijanti metinė pajamų dalis būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Žinoma, jei atlikėjas nuolat tęstinį laikotarpį vykdo veiklą ir gauna iš to pajamų, tuomet jis registruoja individualią veiklą. Apmokestinant individualios veiklos pajamas, taip pat taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas, tačiau pajamų mokestis apskaičiuojamas nuo per kalendorinius metus gautų (uždirbtų) individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų, t. y., mokestis skaičiuojamas nuo skirtumo, iš individualios veiklos gautų (uždirbtų) pajamų sumos atėmus arba faktiškai patirtas išlaidas, pagrįstas juridinę galią turinčiais dokumentais, arba sumą, lygią 30 proc. gautų (uždirbtų) individualios veiklos pajamų.

Primintina, kad antrasis būdas netaikomas, kai individualios veiklos pajamos ar jų dalis gaunama iš darbdavio.

• Jeigu individualios veiklos apmokestinamosios pajamos neviršija 20 000 eurų per metus, pajamų mokestis sudaro 5 proc. apmokestinamųjų pajamų.

• Tokioms pajamoms viršijus 20 000 eurų, mokestis didėja, kol pasiekia nekintantį 15 proc. tarifą (kai apmokestinamosios pajamos yra 35 000 eurų ir daugiau).

Atlikėjo individualios ir ne individualios veiklos pajamos iš Lietuvos mokėtojų priskiriamos A klasės pajamoms, nuo šių pajamų (tiek išmokamų individualią veiklą vykdančiam gyventojui, tiek nevykdančiam individualios veiklos) turi būti išskaičiuojamas 15 proc. pajamų mokestis ir deklaruojamas mokestį išskaičiuojančio asmens deklaracijose.

Todėl, pavyzdžiui, jeigu pajamas išmokantis asmuo pats išskaičiavo GPM, tai pajamas išmokančio asmens išskaičiuotas pajamų mokestis nuo atlikėjui išmokamo atlygio būtų perskaičiuojamas atsižvelgiant į atlikėjo patirtas išlaidas bei pajamas pateikus metinę pajamų mokesčio deklaraciją GPM311.

Praktiniai pavyzdžiai – kaip apmokėstinamos atlikėjų pajamos

Pavyzdžiui, Lietuvos įmonė nuolatiniams Lietuvos gyventojams atlikėjams, kurie vykdo individualią veiklą, ir tiems, kurie nevykdo išmoka atlikėjų veiklos pajamas.

Tuomet nuo tokių pajamų 15 proc. GPM turės išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pati įmonė.

Tokiu atveju išmokėtas A klasei priskiriamas išmokas ir išskaičiuotą pajamų mokestį, įmonė pajamų mokėtoja turi deklaruoti išmokų išmokėjimo mėnesio Mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje (toliau – Deklaracija GPM313) ir Metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formoje (toliau – Deklaracija GPM312) ir jos priede GPM312L, pasirinkdama 52 pajamų rūšies kodą, kai išmokas išmoka veiklos nevykdančiam atlikėjui, ir 93 pajamų rūšies kodą, kai išmokas išmoka individualią veiklą vykdančiam atlikėjui.

Kitas pavyzdys gali būti ir toks, jog Lietuvos įmonė išmoka atlikėjo atlygį nenuolatiniam Lietuvos gyventojui. Tokio nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš šios įmonės gaunamos atlikėjo pajamos priskiriamos A klasės pajamoms. Nuo jų pareiga apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį yra nustatyta išmokas išmokančiam asmeniui – t. y. įmonei. Vadinasil, atlygį už atlikėjo veiklą Lietuvoje užsienio atlikėjui išmokanti įmonė nuo išmokamos sumos turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir į Lietuvos biudžetą sumokėti 15 proc. pajamų mokestį.

Jei atitinkamais kalendoriniais metais užsienio atlikėjo – nenuolatinio Lietuvos gyventojo, nevykdančio individualios veiklos per nuolatinę bazę Lietuvoje, gautas atlygis (įskaitant kitas gautas pajamas, laikomas pajamų mokesčio objektu Lietuvoje, tačiau viršytų 120 VDU sumą – tai šį dydį viršijanti metinė pajamų dalis būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Dėl skirtingų pajamų mokesčio tarifų taikymo užsienio atlikėjui atsirastų pareiga Valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti Nenuolatinio Lietuvos gyventojo metinę pajamų mokesčio deklaracijos GPM314 formą ir į Lietuvos biudžetą sumokėti perskaičiuotą mokėtiną pajamų mokesčio sumą.

Nenuolatiniam Lietuvos gyventojui išmokėtas apmokestinamąsias atlikėjo veiklos pajamas pati išmokanti įmonė turi deklaruoti išmokų išmokėjimo mėnesio Deklaracijoje GPM313 ir Deklaracijoje GPM312 bei jos priede GPM312U, 52 pajamų rūšies kodu. Šiuo atveju taikoma GPMĮ 24 straipsnyje nustatyta tvarka.

Atlikėjų sutartys ir mokesčių inspekcijos apmokestinimas

Atlikėjų sutartys yra esminis elementas, kuris užtikrina sklandų bendradarbiavimą tarp atlikėjų ir klientų. Šios sutartys turi būti detaliai parengtos, kad abi šalys aiškiai suprastų savo teises ir pareigas. Sutartyse būtina nurodyti – kaip bus apmokestinamos atlikėjų pajamos, kadangi tai gali turėti reikšmingą poveikį tiek atlikėjų, tiek klientų finansinėms sąnaudoms.

Svarbu, kad sutartyje būtų aiškiai apibrėžta, kokie mokesčiai bus taikomi atlikėjų pajamoms ir kaip šie mokesčiai bus apskaičiuojami. Tai gali apimti informaciją apie gyventojų pajamų mokestį (GPM), socialinio draudimo įmokas ir kitus galimus mokesčius. Be to, sutartyje turėtų būti nurodyta, kas bus atsakingas už mokesčių sumokėjimą – atlikėjas ar klientas.

Tinkamai parengta sutartis padeda išvengti nesusipratimų ir užtikrina, kad visi mokesčių įsipareigojimai bus įvykdyti laiku ir teisingai. Tai ypač svarbu, kai atlikėjai dirba pagal individualios veiklos pažymą arba yra samdomi kaip laisvai samdomi darbuotojai.

Apmokestinimo ypatumai ir išimtys

Apmokestinimo ypatumai ir išimtys yra svarbus aspektas, kurį reikia įvertinti, planuojant atlikėjų veiklą. Lietuvos mokesčių sistema numato tam tikras išimtis ir lengvatas, kurios gali turėti įtakos atlikėjų pajamų apmokestinimui.

Pavyzdžiui, atlikėjai, kurie vykdo individualią veiklą, gali pasinaudoti galimybe atskaityti faktiškai patirtas išlaidas arba taikyti 30 proc. pajamų atskaitymą. Tai gali žymiai sumažinti apmokestinamąją pajamų dalį ir, atitinkamai, mokėtiną pajamų mokestį. Taip pat, jei atlikėjo pajamos neviršija 20 000 eurų per metus, taikomas sumažintas 5 proc. pajamų mokesčio tarifas.

Be to, yra tam tikros išimtys, kurios gali būti taikomos užsienio atlikėjams. Pavyzdžiui, jei užsienio atlikėjas atvyksta į Lietuvą trumpam laikotarpiui ir jo pajamos neviršija tam tikros ribos, gali būti taikomos specialios apmokestinimo taisyklės.

Svarbu, kad tiek atlikėjai, tiek jų klientai būtų gerai informuoti apie šias ypatybes ir išimtis, kad galėtų tinkamai planuoti savo finansus ir išvengti galimų mokesčių problemų. Šią informaciją būtina įtraukti į sutartis ir kitus susitarimus, kad būtų užtikrintas skaidrumas ir teisingumas.

Doc. dr. Martynas Endrijaitis

Doc. dr. Martynas Endrijaitis yra mokesčių teisės ekspertas, VU Teisės fakulteto ir Verslo mokyklos docentas, įvairių nacionalinių ir tarptautinių mokslinių bei praktinių straipsnių mokesčių, teisės, finansų temomis komentarų autorius. Martynas taip pat skaito paskaitas mokesčių teisės, finansinės apskaitos ir audito teisės bei viešųjų finansų teisės temomis, vadovauja kursiniams, magistro darbams ir disertacijoms. Švietimo ir mokymo tikslais straipsniuose, komentaruose pateikiama autoriaus kaip pedagogo ir mokesčių teisės eksperto nuomonė. Martynas turi VU socialinių mokslų (teisės) daktaro laipsnį, taip pat VU ekonomikos (finansinės apskaitos ir audito) magistrą ir gavęs apdovanojimą už nuopelnus mokslui.

See Full Bio